CINIF - 2004 Investigación y desarrollo de las NIF
Las NIF se clasifican en 5 series:
NIF A. Marco conceptual
NIF B. Aplicables a los edos financieros en su conjunto.
NIF C. Conceptos especificos a los edos financieros
NIF D. Problemas de determinación de resultados
NIF E. Actividades especializadas de distintos sectores
En una estructura de balance general activo = pasivo + capital, así se ven las normas C.
Nota: Nueva NIF D5 a partir de 1 de enero de 2019
Hay adicionalmente varias circulares e interpretaciones a las NIF conocidas como INIF
NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
ALCANCE: Aplicable a todas las entidades que emitan estados fiancieros con base en las NIF.
CONTABILIDAD: Técnica que se utiliza para el registro de las ooperaciones que afectan economicamene a una entidad y que produce sistematica y estructuradamente información financiera de las operaciones que afectan economicamente a una entidad incluyendo las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.
La información que emana es CUANTITATIVA.
Se enfoca a proveer información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como el de proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento de los flujos de efectivo, entre otros aspectos.
NIF: Conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particuales, emitidos por el CINIG que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas y que son aceptados de manera amplia y generalizada por los usuarios de la información financiera.
INIF: Tiene como objetivo aclarar o amplicar los temas contemplados en alguna NIF y proporcionar guías sobre nuevos problemas detectados en la información financiera que no estén tratados especificamente en las NIF.
Las NIF se conforman por:
- Las NIF y las INIFS
- Los boletines que aún no hayan sido modificados por las NIF.
- Las NIIF aplicables de manera supletoria.
MARCO CONCEPTUAL: Sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacioandos, agurpoados en un orden lógico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollos de las NIF particulares y como referencia en la solución de problemas que surgen en la práctica contable.
Los postulados bpasicos son fundamentos que configuran el sistema de información contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Inciden en la identificación, análisis, interpretacionón, captación, procesamiento y reconocimiento contable de las transacciones.
Los postulados básicos son:
1. Sustancia económica
2. Entidad económica
3. Negocios en marcha.
4. Devengación contable.
5. Asociación de costos y gastos con ingresos.
6. Valuación.
7. Dualidad económica
8. Consistencia.
Los objetivos de los estados financieros se derivan de las necesidades del usuario general.. Deben de permitir evaluar a) el comportamiento ecónomico - financiero de la entidad y la capacitdad de la entidada para mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos adecuados, retriubir a sus fuentes de financiamiento.
Los estados financieros son los siguientes. La presentación razonable de la información financiera es aquella que cumple con las NIF.
balance general
estados de resultados (o estado de actividades para entidades no lucrativas)
estado de variaciones en el capital contable
estado de flujo de efectivo.
notas a los estados financieros.
Características cualitativas de los estados financieros:
Confiabilidad (incluye veracidad, representatividad, objetividad, verificabilidad e información suficiente).
Relevancia: Incluye posibilidad de predicción y confirmación e importancia relativa.
Comprensibilidad
Comparabilidad
Los elementos básicos de los estados financieros:
a) Activos, pasivos y capital contable.
b) Ingresos, costos, gastos y la utilidad o pérdida neta.
c) Movimientos de propietarios, creación de reservas y la utilidad o pérdida integral.
d) El origen y aplicación de recursos.
Reconocimiento contable: Proceso que consiste en valuar, presentar y revelar los e efectos de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.
Etapas del reconocimiento contable:
Reconocimiento inicial: Valuar, presentar y revelar una partida por primera vez.
Reconocimiento posterior: Modificaciónd e una partida reconocida inicialmente, originada por eventos posteriores que la efectan de manera particular, para preservar su objetiidad.
La valuación: Cuantificación monetaria de los efectos de las operaciones que se recnocen como aactivos, pasivos y capital contable.
La presentación: Modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros everntos.
La revelación. Acción de divulgar en estados financieros y sus notas, toda aquella información que amplie el origen y significación de los elementos que se presentan.
JUICIO PROFESIONAL. Utilziado en el caso de que las normas particulares ofrezcan varias alternativas. Debe ejercerse con un criterio prudencial, que consiste en seleccionar la opción más conservadora.
El juicio profesional se emplea comunmente para:
- Elaborar estimaciones y provisiones contables.
- Determinar grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos futuros.
- Elección de normas contables supletoria.
- Establecimiento de tratamientos contables particulares.
Las NIF particulares deben de sustentarse en el Marco Conceptual y basarse en la identificación de la sustancia económica. En el desarrollo de las NIF particulares debe evitare el uso de excepciones o alternativas en el alcance, en el tratamiento contable o en el contenido de párrafos transitorios.
NIF A-2 POSTULADOS BASICOS
Definición: Proposiciones fundamentales que rigen el ambiente bajo el cual operar el sistema de información contable.
a) Surgen como abstracciones del entorno económico.
b) Se derivan de la experiencia
c) Se aplican en congruencia con los objetivos de la información financiera.
Fueron antes conocidos como principios (razón fundamental) y hoy conocidos como postulados (proposición que sirve de base para razonamientos posteriores).
Clasificación de los postulados:
ESENCIA ECONOMICA
A) SUSTANCIA ECONOMICA
B) ENTIDAD ECONOMICA
C) NEGOCIO EN MARCHA
BASES PARA EL RECONOMIENTO CONTABLE
D) DEVENGACION CONTABLE
Lo devengado son las operacions que se reconocen cuando ocrren.
E) ASOCIACION DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS
F) VALUACION
G) DUALIDAD ECONOMICA
H) CONSISTENCIA
NIF A-3 NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS
Entidad lucrativa - Principal atributo es retribuir a los inversionistas su inversión.
Entidad no lucrativa - Busca la consecución de fines de beneficio social y no resarce la contribución a los patrocinadores. No existe participación definida de propietario que pueda ser negocaida.
Usuario: Ente involucrado en la actividad económica, presente o potencial, interesado en la información financiera, para que en función de ella base su toma de decisiones.
Los usuarios son:
- Accionistas o dueños
-Patrocinadores o donantes
- Organos de supervisón y vigilancia corporativos, internos o exernos.
- Administradores
- Proveedores
- Acreedores
- Empleados
- Clientes y beneficiarios
- Unidades gubernamentales
- Contribuyentes de impuestos
- Organismos reguladores
Las necesidades comunes del usuario general:
1) Evaluar el comportamiento económico financiero, su estabilidad y vulnerailidad, asi como su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de objetivos.
2) Evaluar la capacidad para optimizar sus recursos, obtener financiamientos, retribuir a sus fuentes de financiamiento.
3) Evaluar la vialibilidad como negocio en marcha.
La información financiera debe proveer elementos de juicio respecto a la SOLVENCIA, LIQUIDEZ, EFICIENCIA OPERATIVA, RENTABILIDAD y RIESGO OPERATIVO.
Los Edos. financieros son útiles para DECIDIR, MEDIR, IDENTIFICAR y EVALUAR.
Los Edos. financieros deben proveer información sobre la evolución de ACTIVOS, PASIVOS, CAPITAL, INGRESOS, COSTOS Y GASTOS, CAMBIOS EN EL CAPITAL, Y FLUJOS DE EFECTIVO.
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. No son un fin en si mismo, sino un medio útil para la toma de decisiones.
Estado financieros para entidades lucrativas:
BALANCE
EDO RESULTADOS
EDO VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
EDO DE FLUJO DE EFECTIVO
Estado financieros para entidades NO lucrativas:
BALANCE
EDO DE ACTIVIDADES
EDO DE FLUJO DE EFECTIVO
La limitación de los estados financieros:
1) es que unicamente presenta el valor de sus recursos y obligaciones cuantificables, no el valor del negocio.
2) Contienen estimaciones y juicios por lo que no pretenden ser exactos.
3) Al haber varias alternativas para reconocer una operación, se afecta su comparabilidad.
4) En las entidades no lucrativas, los precios de venta pueden ser menor a su costo por lo que el nivel de ingrsos puede no ser representativo.
El apéndice C de la NIF A3 contiene las razones financieras.
NIF A-4 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
UTILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Característica fundamental de la información financiera. Se refiere ADECUARSE a las necesidades del usuario general y es punto de parte para DERIVAR características primarias y secundarias.
JERARQUIA DE LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
1) CARACTERISTICA FUNDAMENTAL - Información financiera util para la toma de decisiones.
2) CARACTERISTICA CUALITATIVAS PRIMARIAS - Relevancia (posibilidad de influir), comparabilidad, confiabilidad y comprensibilidad.
3) CARACTERISTICA CUALITATIVAS SECUNDARIAS - Posibilidad de predicción y confirmación, importancia relativa (coadyuvar a prever), veracidad, objetivdad, representatividad, verificabilidad e información suficiente.
4) RESTRICCIONES A LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS Oportunidad (emitir a tiempo para que no se pierda toma de decisión oportuna), equilibrio de las características cualitativas y (dirigirse a la busqueda de un punto optimo), relación costo-beneficio (los beneficios deben exceder costo).
Se han eliminado los umbrales de importancia relativa, ya que debe depender no de un importe sino de la posibilidad de que esta influya en las decisiones.
CONVERGENCIA INTERNACIONAL
La NIF A-4 converge con EL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIIF
NIF A-5 ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
BALANCE GENERAL:
ACTIVO
Surje a partir de eventos pasados cuya posible existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia.
PASIVO
Provisiones- Pasivos cuya cuantía o fecha de vencimiento son inciertos.
Pasivo contingente - No se reconoce contablemente. Surje de sucesos pasados cuya existencia será confirmada en el futuro.
CAPITAL O PATRIMONIO CONTABLE
Capital contribuido - El aportado
Capital ganado - Reservas creadas más ganancias acumuladas.
ESTADO DE RESULTADOS Y DE ACTIVIDADES
INGRESO - Incremento en los activos o decremento en los pasivos con impacto favorable en la utilidad.
COSTO Y GASTO - Dccremento en los activos o incremento en los pasivos en un intento por generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad neta.
UTILIDAD O PERDIDA NETA - Valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, despues de disminuir sus costos y gastos.
CAMBIO NETO EN EL PATRIMONIO CONTABLE - Para entidades no lucrativas.
INGRESOS Y COSTOS Y GASTOS
Ordinarios - Propios de la actividad
No ordinarios - Inusuales
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
MOVIMIENTOS DE PROPIETARIOS - Cambios en el capital contable de una entidad derivado de las decisiones de los propietarios (aportaciones, reembolsos, dividendos, capitalizaciones).
RESERVAS - Segregación de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines especificos.
UTILIDAD O PERDIDA INTEGRAL - Cambio del capital ganado de una entidad lucrativa.
PARTIDAS INTEGRALES - Ingresos, costos o gastos que están reconocidos como un elemento separado en el capital contable y no como parte de las utilidades acumuladas, debido a que: 1) su realización se preve en el mediano o largo plazo, 2) existe riesgo de no realizarse plenamente. Al momento de su realización, deben envairse al estado de resultados.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA
ORIGEN DE RECURSOS - Aumento de efectivo, provocado por la disminución de cualquier otro activo, incremento de pasivos o por el incremento de capital contable.
APLICACION DE RECURSOS - Disminución de efectivo
RECURSOS DE OPERACI´N - Relacionados con las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.
RECURSOS DE INVERSION - Destinan a la adquisición de activos de larga duración.
RECURSOS DE FINANCIAMIENTO - Se obtienen como consecuencia de transacciones con acreedores financieros o con los propietarios.
Los principales cambios a la NIF A-5.
A) Las donaciones se reconocen como ingresos, antes capital.
B) Cambia la confirmación del estado de resultados en partidas ordinarias y no ordinarias.
C) Las partidas integrales se reciclan a resultados al momento de su realización.
NIF A-6 RECONOCIMIENTO Y VALUACION
Esta NIF no tiene diferencias con el MC de las NIIF. Incluye criterios de valuación establecidos en el MC de las FASB
PRINCIPALES CAMBIOS RESPECTO A NORMATIVIDAD ANTERIOR
a) Se incorpora en el MC las bases para el reconocimiento contable inicial y posterior.
b) Proporciona clasificación de valores de entrada y de salida.
c) Límites para la valuación de activos y pasivos.
d) Conceptos básicos de valuación
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO DE UNA OPERACION
1) ORIGEN: Provenir de: 1) Transacción entre la entidad y otras; 2) Transformaciones internas; 3) Eventos pasados.
2) DEFINICIÓN
3) SER CUANTIFICABLE
4) CONGRUENCIA: Estar acorde con su sustancia económica.
5) VARIACIÓN: Ser probable que en un futuro ocurra una obtención o un sacrificio de beneficios económicos.
6) RELEVANCIA: Contribuir a la formación de un juicio valorativo que coadyuve a la toma de decisiones.
RECONOCIMIENTO INICIAL: Proecso de valuar, presentar y revalar una partida por primera vez.
RECONOCIMIENTO POSTERIOR: Modificación de una partida reconocida inicialmente en los estados financiera, para preservar su objetividad.
CONCEPTOS DE VALUACION
Son técnicas y métodos para obtener información cuantitiva para la valoración de una operación.
VALORES DE ENTRADA: Sirven de base para la incorporación de una partida a los estados financieros. Se obtienen por adquisición, reposición o reemplazo de un activo; por incurrir en un pasivo.
VALORES DE SALIDA: Sirven para realizar una partida de los estados financieros. Se obtienen por disposición o uso de un activo, o por la liquidación de un pasivo.
a. COSTO DE ADQUISICION. Monto pagado en efectivo por un activo o servicio.
b. COSTO DE REPOSICION. Será el incurrido para adquirir un activo idéntico al que esta en uso.
c. COSTO DE REEMPLAZO. Costo más bajo que sería incurrido para restituir el servico potencial de un activo.
d. RECURSO HISTÓRICO. Monto recibido de recursos en efectivo.
e. VALOR RAZONABLE. Monto de efectivo que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia.
En una línea de tiempo, la tendencia de la normatividad es:
PASADO Valuar con base en efectivo.
PRESENTE Devengado
FUTURO Valor razonable
LIMITES EN LA VALUACION
EFECTIVO Valor nominal
DERECHO A RECIBIR EFECTIVO No debe exceder valor presente del efectivo.
INVENTARIO No debe exceder su valor neto de realización.
ACTIVOS FIJOS No deben exceder su monto recuperable, siendo este el ultimo, el mayor mayor entre el valord euso y el valor neto de realización.
PARTICIPACION EN CAPITAL CONTABLE DE OTRAS ENTIDADES No deben de ser superado a su valor neto de realización.
CUENTAS POR PAGAR No podrán ser menores a su valor presente.
OBLIGACIONES DE TRANSFERIR BIENES O SERVICIOS No podrán ser menores a su valor de liquidación.
OBLIGACIONES DE TRANSFERIR INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE CAPITAL EMITIDOS POR LA PROPIA ENTIDAD No podrán ser menores al valor razonable.
VALUACIONES DE REINICIO Reconsideraciones de valor, como si en ese momento se hubiera adquirido o asumido, considerando los atributos del elemento a ser valuado.
NIF A-7 CONCEPTOS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN
No cubre aspectos relacionados con concursos mercantiles, quiebra, suspensió, o liquidación.
No cubre información adicional como comentarios y análisis a los informes anuales, factores ambientales o volumenes de producción.
INFORMACIÓN SUFICIENTE:
- Responsabilidad de la administración de rendir información.
- La información debe ser confiable, relevante, comprensible, y comparable.
- Actos punibles. El ocultamiento o distorsión deliberado.
- La suficiencia de la información debe de estar en proporción directa con las necesidades comunes de los usuarios generales, no las necesidades de cada usuario.
Aspectos a considerar en las notas:
- Pueden presentarse en el cuerpo o al pie de los estados financieros o en páginas por separado.
- Seguir orden lógico y consistente.
- Relacionarse con los renglones de los estados financieros.
- Las politicas contables significativas deben revelarse en las primeras notas.
Datos que deben de aparecer en los estados financieros:
- Nombre de la emisora de los edos fin
- Fecha
- Si se presenta en miles o millones
- Moneda
- Si están reexpresadas
- Si hay redondeo
- Presentarse en forma comparativa (excepto cuando se trate del primer periodo)
- Se pueden presentar en CP y LP o en orden creciente o decreciente de disponibilidad y exigibilidad.
Presentación: Se utiliza en un sentido amplio. Cada NIF de normas particulares, se establecen requerimientos sobre presentaciones especificas a determinadas situaciones.
Los periodos anteriores serán afectados por cambios en las normas particulares, reclasificaciones o correcciones.
CORTO PLAZO. La clasificacion de CP y LP proporcionia ifnformación util para distinguir los activos netos.
1) Se espere realizarla, venderla o consumirla en el transcurso del ciclo normal de operaciones.
2) Se mantenga con fines de negociación.
3) Se espera realizar dentro del periodo de doce meses siguientes a la fecha del balance.
4) Se trate de efectivo, a menos de que su utilización este restringida dentro de los 12 meses siguientes.
AGRUPACION DE PARTIDAS
- Las partidas SIMILARES deben ser agrupadas bajo un mismo rubro.
- Si el rubro es SIGNIFICATIVO debe presentarse por separado.
- Si el rubro no es significativo, debe agruparse con otras.
- Las partidas significativas agrupadas bajo un mismo rubro deben detallarse por separado en las notas a los edos financieros.
- COMPENSACION A menos que una NIF lo permita se presentan por separado activos de pasivos y ingresos de gastos.
- La COMPENSACION aplica si se tiene derecho contractual de compensar; o si son de la misma naturaleza
POLITICAS CONTABLES Criterios de aplicación de las normas particulares.
REVELACIONES DE LAS POLITICAS CONTABLES
- Bases para el reconocimiento de los efectos de la inflación.
- Bases de consolidación y combinación.
- Métodos de depreciación.
- Valuación de inventarios
- Valuación y amortización de activos intangibles
- Valuación de instrumentos financieros
- Estimaciones para cuentas incobrables y de inventarios de lento movimiento y obsoletos.
- Deterioro de activos de larga duración.
- Impuestos diferidos
- Arrendamientos
- Conversión de moneda extranjera
- Garantía de productos
- Obligaciones laborales
- Reconocimiento de ingresos.
- Nombre de la entidad controladora directa o del último nivel de consolidación.
- Si existen incertidumbres importantes relativas a la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.
- Indicar si hay un estado financiero omitido.
- INdicar si es el primer período.
- Si se ajustan retrospectivamente o reclasifican algunos elementos.
- Si es impráctico ajustar retrospectivamente.
- Si los edos financieros se presentan por un periodo distinto al ciclo normal de operaciones.
- Indicar si hay eventos posteriores que afecten sustancialmene la infomración financiero en las fechas a que se refieren los estados financieros.
- Manifestar el cumplimiento a las NIF
NIF A-8 SUPLETORIEDAD
Ante la ausencia de NIF, la norma supletoria es OBLIGATORIA en el caso de NIIF u OPTATIVA en el caso de ausencia de NIIF que obligue a buscar otra norma que cumpla los requisitos de una norma supletoria. Si la supletoriedad es modificada, debe de continuar con la norma que la sustituya.
ORGANISMOS Y NORMAS
1) IASB Consejo de Nomras Internacional de Contabilidad
NIIF norma internacional de información financiera
IFRIC Interpretaciones a las NIIF emitidas por el comite internacional de estandares de reporte financiero
2) IAS
NIC NOmras internacinales de contabilidad
SIC -INIC Interpretaciones del Standard Interpretation Comittee
Las normas supletorias se conforman por dos niveles:
NIVEL A 31 NIC y 6 NIIF
NIVEL B 11 SIC y 5 IFRIC
REQUISITOS PARA APLICAR UNA NORMA SUPLETORIA
- Ser vigente
- No contraponerse al marco conceptual de las NIF
- Haberse aprobado por un organismo reconocido internacionalmente.
- Ser parte de un conjunto de normas formalmente establecido
- Cubrir la operación para la que aplique la supletoriedad
Se debe revelar la información de la norma supletoria aplica y el caso. También se revela si la norma supletoria se suspende.
NIIF SUPLETORIAS
NIC-18 Ingresos
NIC-20 Subvenciones del gobierno
NIIF-02 Pagos basados en acciones
NIIF-04 Contratos de seguros
NIIF-06 Exploración y evaluación de recursos minerales
NIF B-1 CAMBIOS Y CORRECCIONES DE ERRORES Antes Boletín A-7.
Aspectos relevantes:
- Reconocimiento retrospectivo: Reconocimiento en periodos anteriores de efecto de un cambio contable o de la corrección de un error.
- Tratamiento de errores: Errores aritméticos, aplicación incorrecta, omisiones o mal uso de la información que sirvió de base para el reconocimiento contable.
- Reconocimiento prospectivo: Reconocimiento en elperiodo acutal y futuro del efecto de un cambio contable.
- Cambio contaBle en la estructura del ente económico: Modificación en el número de entidades que se consolidan.
- Cambio contable en estimación: Ajuste en valor en libros por evaluación actual.
-Cambio de norma particular: MOdificación a la aplicación de una norma, por selección de un méotodo alternativo para el cumplimiento de la NIF y por modificación de la NIF.
- Reclasificaciones: Cambios en la presentación de partidas integrantes que no modifican los importes de utilidad neta.
CONSIDERACION DE LO IMPRACTICO
Cuando es impractico determinar los efectos acumulados de un cambio contable o corrección de un error para todos los periodos anteriores, deben ajustarse los saldos del período antiguo en el cual sea práctico hacer la aplicación retrospectiva.
CONDICIONES PARA CONSIDERARSE IMPRACTICO
- No se puede determinar el efecto despues de haber realizados todos los esfuerzos.
- Se requiere asumir supuestos
- Se requieren estimaciones significativas
REVELACIONES DE RECONOCIMIETNO RETROSPECTIVO
- Causas que provocaron el cambio
- Explicación de porque se usa la nueva norma particular
- Efecto del cambio
- Declaración del ajuste retrospectivo
NIF B-2 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO En vigor desde 1 de enero de 2008
Deja sin efectos boletín B-12
Es un estado financiero básico
IMPORTANCIA DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
- Conocer el impacto de las operaciones con base en el efectivo
- Conocer el origen de los flujos de efectivo generados así como el destino de los flujos de efectivo aplicados.
- (Parrafo 6) Evaluar la capacidad para modificar los importes y periodos de cobros y pagos con el fin de adaptarse a las circunstancias y a las oportunidades de generación y aplicación de fondos, mismas que suelen cambiar constantemente
.
USOS DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO
- Indicador de la generación y probabilidad de flujos de efectivo futuros.
- Confirmar las predicciones hechas en el pasado respecto a flujos
El EDO DE FLUJOS muestra operaciones REALIZADAS mientras que el eDO RESULTADO solo operaciones devengadas.
El EDO DE FLUJOS se reexpresa en entornos inflacionarios (NIF B10) 26% de inflación en ult 3 años.
PARTIDAS QUE NO AFECTAN EL FLUJO DE EFECTIO
a) Adquisicion a creditos de activos fijos
b) Fluctuaciones cambiarias no realizadas
c) Ajustes por reconocmiento a valor razonable
d) Conversión de deuda a capital y distribución de dividendos en acciones.
e) Adquisición de subsidiaria con pago en acciones
f) Pagos a empleados con acciones
g) Donaciones en especie
h) Operaciones negociadas con intercambio de activos
i) Creación de reservas
j) El efecto de B10 de las partidas anteriores
RUBROS A INCLUIRSE
El orden de presentación es Operación, Inversión y Financiamiento.
ACTIVIDADES DE OPERACION Mide la generación de fondos para mantener la capacidad de operación, para efectuar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiamiento.
Ejemplos: Cobros en efectivo, pagos a proveedores en efectivo, pagos a empleados en efectivo, pagos de impuestos en efectivo. Los impuestos a la utilidad se presentan por separado en las actividades de operación, partidas no ordinarias (siempre y cuando existe confusión de donde clasificarlas).
ACTIVIDADES DE INVERSION Canalización de recursos hacia partidas que generarán ingresos.
Ejemplos: Pagos en efectivo para la adquisición de activos fijos, cobros en efectivo por ventas de activos fijos, cobros en efectivo por rendimientos de instrumentos financieros de capital o de deuda de otras entidades, préstamos no relacionados con la operación, adquisiciones de subsidiarias y otros negocios.
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Cubre las necesidades de efectivo como consecuencia de compromisos de inversión y operación; Capacidad de la entidad para restituir a sus acreeedores.
Ejemplos: cobros en efectivo por emisión de acciones, compra-venta de acciones de una subsidiaria al interés minoritario, pago de intereses (para entidades no financieras), salidas de efectivo por dividendos pagados,
Las inversiones en subsidiarias
no consolidadas no deben de eliminarse de los flujos de efectivo.
INCREMENTO O DISMINUCION NETA DE EFECTIVO
EFECTOS POR CAMBIOS EN EL VALOR DEL EFECTIVO
De acuerdo a parrafos 33 y 34 deberá presentarse en renglón aparte los AJUSTES POR CONVERSIÓN (Parrafo 53) mejor conocido como AJUSTES POR VARIACIONES EN EL TIPO DE CAMBIO, los AJUSTES POR INFLACION.
EFECTIVO AL PRINCIPIO DEL PERIODO
Debe de incluir el efectivo restringido.
EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO
INCREMENTO O DISMINUCION NETA DE EFECTIVO + AJUSTE POR CONVERSION + AJUSTE POR VALUACION DE SALDOS DE EFECTIVO + EFECTIVO AL PRINCIPIO DEL PERIODO.
FLUJOS NETOS (Párrafo 16)
Los flujos pueden presentarse en términos netos cuando:
- Cobros y pagos procedentes de partidas en las que su rotación es rápida (siendo impráctico presentar por separado).
- Cobros y pagos en efectivo por cuenta de clientes.
- Cobros y pagos en efectivo por cuenta de proveedores
METODOS PARA DETERMINAR Y PRESENTAR ACTIVIDADES DE OPERACION
METODO DIRECTO
Se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos.
Se hace utilizan los registros contables de las partidas de efectivo, y modificando cada uno de los rubros del estados de resultados por cambios en CXC, CXP e inventarios, otras partidas sin reflejo en efectivo y otras partidas que se consideren flujos de efectivo por inversión o financiamiento.
Se presentan por separado:
a) Cobros en efectivo a clientes.
b) Pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios
c) Pagos en eectivo a los empleados
d) Pagos en efectivo por ISR
METODO INDIRECTO
Se presenta primero la utilidad o pérdida y dicho importe se ajuste por los efectos de operaciones de periodos anteriores cobradas y pagadas y por operaciones del periodo actual de cobro o pago diferido hacia el futuro.
Se parte de la utilidad neta antes de impuestos, y estás se ven aumentadas o disminuidas por ACTIVIDADES DE INVERSION, ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO, y cambios en el capital de trabajo.
Se puede partir de un renglón distinto a la utilidad o perdida antes de impuestos pero se deberá mostrar más partidas conciliatorias como ISR u operaciones discontinuadas.
CONVERSIÓN DE OPERACIONES EXTRANJERAS
Depende de si se está en un entorno inflacionario o no.
PARA ENTORNO NO INFLACIONARIO
Los flujos de efectivo deben de convertirse al tipo de cambio histórico de la fecha en la que se generó.
El saldo inicial de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cierre del periodo anterior y el saldo final al t.c. de la fecha de cierre del periodo actual.
El efecto de conversión se presenta como "efectos por cambios en el valor del efectivo".
La norma incluye un apéndice como guía para la determinación del estados de flujos de efectivo de un entorno inflacionario.
NIF B-3 ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
OPCIÓN PARA PRESENTAR EL RESULTADO INTEGRAL
1) EN UN ESTADO (debe denominarse Estado de resultado integral): Se presentan todos los rubros que conforman la utilidad neta así como los ORI de otroas entidades.
2) DOS ESTADOS: Para de la utilidad neta que concluyó el estado de resutlados y presenta enseguida los ORI. Debe denominarse estados de otros resultados integrales.
CONVERGENCIA CON NIIF La Niif no contempla la utilidad o pérdida de operación. Por lo demás, hay convergencia.
Nota: En la A-2No hay una diapositiva que defina cada uno de los postulados pero en la evaluación si se hace referencia a las definiciones.
